4 октября сотрудники УФНС России по Краснодарскому краю провели вебинар, на котором разъяснили вопросы исчисления НДС при получении и перечислении авансов.
Спикер вебинара, заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц Управления, Татьяна Волошко разъяснила общий порядок отражения авансовых операций в налоговом учете у продавца и покупателя.
Обязанность в исчислении НДС, с учетом положений ст. 167 НК РФ, возникает у продавца в день получения предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) независимо от момента отгрузки товаров (работ, услуг). НДС с аванса равен произведению суммы полученного аванса с учетом НДС и расчетной ставки НДС (20/120 или 10/110). Спикер уточнила, что, если аванс был получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, то НДС исчисляют по расчетной ставке 20/120.
Не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса продавцу необходимо составить «авансовый» счет-фактуру в двух экземплярах (ст. 168 НК РФ), один из которых передать покупателю; зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж за квартал, в котором поступил аванс.
На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых получена предоплата, начисленный с аванса НДС можно принять к вычету. Сделать это необходимо в размере налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в оплату которых подлежит зачету суммы раннее полученной оплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Также Т. Волошко рассказала, как следует действовать покупателю. Получив от продавца счет-фактуру на аванс, он может принять его к вычету. Причем в отличие от поставщиков, для покупателя это не обязанность, а право. Позже, когда он получит товар и к нему поступит «отгрузочный» счет-фактура, покупатель должен восстановить НДС с аванса, полученного ранее продавцом, и принять к вычету НДС с отгрузки.
Было отмечено, что налог с аванса не начисляется в случаях:
- при экспорте товаров, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 0%;
- применяется освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ), при применении специальных налоговых режимов;
- реализуются товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более полугода;
- товары и услуги, за которые получена предварительная оплата, освобождены от обложения НДС (ст. 146, 149 НК РФ);
- место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, не территория Российской Федерации (ст. 147, 148 НК РФ).
«При получении таких авансов счет-фактура не составляется. В декларации по НДС такие авансы тоже не отражаются», — обратила внимание Татьяна Волошко.
В ходе вебинара спикер рассмотрела вопросы, связанные с налогообложением авансов в отношении отдельных операций: вычет НДС при возврате аванса; как исчислить НДС с предоплаты при переходе с ОСН на УСН и наоборот; исчисление НДС с авансов у заказчика-застройщика и другие.
В завершение мероприятия спикер ответила на все поступившие вопросы.
